Brand Valuation News Mitarbeiterbeteiligungsbewertung nach IFRS 2 IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung verlangt von Unternehmen, den beizulegenden Zeitwert der den Mitarbeitern gewährten Mitarbeiterbezugsrechte zu messen, wie dieser Artikel erläutert. Einführung in die Mitarbeiterbeteiligungsbewertung nach IFRS 2 IFRS 2 Die aktienbasierte Vergütung setzt konzerninterne Gesellschaften voraus, den beizulegenden Zeitwert der den Mitarbeitern gewährten Mitarbeiterbezugsrechte zu messen und diesen Betrag als Aufwand zu erfassen. In diesem Beitrag stellen wir die wesentlichen Elemente der Mitarbeiterbeteiligungsbewertung nach IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung, vor. Eine Option bezieht sich auf das Recht, einen Vermögenswert zu einem späteren Zeitpunkt zu einem bestimmten Preis zu kaufen oder zu verkaufen oder eine Zahlung zu erhalten. Die Mitarbeiteraktienoption ist eher ein Recht als eine Verpflichtung, so dass der Eigentümer einer Aktienoption die Option nicht ausüben wird, wenn es nicht rentabel ist, dies zu tun. Ein lsquocallrsquo Option ist das Recht, ein Vermögenswert zu kaufen, und ein lsquoputrsquo Option ist das Recht, eine Option zu verkaufen. Mitarbeiteraktienoptionen sind häufig, aber nicht immer, Call-Optionen über die Aktien der beschäftigenden Gesellschaft. Aktienbeteiligung nach IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung Der beizulegende Zeitwert einer Option nach IFRS 2, Anteilsbasierte Vergütung, ist der Betrag, für den die Option ausgetauscht, eine Schuld beglichen oder ein gewährtes Eigenkapitalinstrument ausgetauscht werden könnte, Zwischen sachverständigen, vertragswilligen und vertragswilligen Geschäftspartnern. Die Bewertung der Barausgleichszahlungen von Mitarbeitern unter - scheidet sich von der Bewertung von Aktienbezugsrechten, bei denen es sich um Eigenkapitalinstrumente handelt oder bei denen eine Wahlmöglichkeit besteht Optionsaussteller oder Inhaber. IFRS 2, Anteilsbasierte Vergütung verlangt, dass der beizulegende Zeitwert der Optionen, die als Barausgleich betrachtet werden, zu jedem Stichtag aktualisiert wird. Für den Fall, dass die Mitarbeiteraktienoptionen im Eigenkapital IFRS 2 berücksichtigt werden, fordert die aktienbasierte Vergütung konforme Unternehmen, den beizulegenden Zeitwert der den Mitarbeitern gewährten Mitarbeiterbezugsrechte erst am Tag der Gewährung zu bewerten. Die Unternehmen müssen dann den aggregierten beizulegenden Zeitwert der Mitarbeiteraktienoption für die beste Schätzung der Anzahl der erwarteten Aktienoptionen berücksichtigen. Der Gesamtaufwand basiert somit auf der Anzahl der Eigenkapitalinstrumente, die nach der folgenden Formel ausgegeben werden: Fair Value x Anzahl der erwarteten Weste Die Anzahl der erwarteten Währung kann revidiert werden, wenn nachfolgende Informationen darauf hinweisen, dass die zu erwartende Währung von früheren Schätzungen abweicht . Anpassungen können dann ggf. an den in den nachfolgenden Geschäftsjahren erfassten Aufwendungen vorgenommen werden. Da die Fair Value Komponente des Equity Settled Mitarbeiteraktienoptionswertaufwandes nicht aktualisiert wird, ist es wichtig, diesen Wert korrekt und mit Genauigkeit und Präzision zu ermitteln. Entscheidend für eine korrekte Bewertung der Mitarbeiteraktienoptionen ist es, alle relevanten und wesentlichen Annahmen zu berücksichtigen und anschließend ein Bewertungsmodell zur Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts zu wählen, der diese Annahmen widerspiegelt. Ausübungsbedingungen gemäß IFRS 2, Anteilsbasierte Vergütung Ausübungsbedingungen sind Bedingungen, die erfüllt sein müssen, damit der Arbeitnehmer Anspruch auf Ausübung von Optionsrechten hat und somit erhebliche Auswirkungen auf den Optionswert haben kann. Zu den Voraussetzungen für den Ausübungsvertrag gehören unter anderem die Bedingungen für die Erfüllung eines bestimmten Zeitraums und Leistungsvoraussetzungen, die die Erfüllung bestimmter Leistungsziele erfordern (z. B. eine bestimmte Erhöhung des Unternehmenserfolgs über einen bestimmten Zeitraum). Sofern die gewährten Mitarbeiterbezugsrechte unverfallbar sind, wird der Aufwand vollständig erfasst. Wenn die Mitarbeiteraktienoptionen nicht unverfallbar sind, geht die Gesellschaft davon aus, dass die zu erbringenden Leistungen (im Austausch für den Erhalt der gewährten Optionen) über den Erdienungszeitraum eingetreten sind, wobei der Aufwand gleichmäßig über den Zeitraum der Ausübungsperiode verteilt wird. IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung unterscheidet zwischen der Behandlung von markt - und nicht marktbasierten Performance - / Vesting-Bedingungen. Market-Vesting-Bedingungen sind jene, die mit dem Marktpreis eines Unternehmens verbunden sind, wie zum Beispiel die Erreichung eines bestimmten Aktienkurses oder eines bestimmten Ziels auf der Grundlage eines Vergleichs des Aktienkurses der Gesellschaft mit einem Index der Aktienkurse anderer Unternehmen. Bei der Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts sind marktbasierte Leistungsbedingungen zu berücksichtigen. Nicht marktübliche Ausübungsbedingungen wie Ertragsziele oder Aktienaktien können bei der Schätzung des beizulegenden Zeitwerts von Eigenkapitalinstrumenten bei einer Mitarbeiterbeteiligung nicht berücksichtigt werden. Stattdessen spiegeln sich die nicht marktorientierten Ausübungsbedingungen durch die Anpassung der Anzahl der erwarteten Eigenkapitalinstrumente wider. Zusammenfassung Die Intention von IFRS 2, die aktienbasierte Vergütung, entspricht in ihrer Forderung dem Service der Mitarbeiter mit dem Aufwand der Vergütung. Im Falle von Mitarbeiteraktienoptionen ist der Wert dieser Vergütung in der Regel abhängig von der erbrachten Leistung und anderen Elementen. Wenn Sie weitere Informationen zu einem bestimmten Markenwert-Thema erhalten möchten, rufen Sie uns bitte unter 44 (0) 20 7089 9236 an oder senden Sie uns eine E-Mail. Besuchen Sie auch IP Review für eine monatliche Zusammenfassung von IP-relevanten Nachrichten. Archiv nach Jahr Marke Bewertung Geschichten x1F4F0 Top 5 Marke Bewertungsgeschichten Warum Kanzleien sind wie Cocktails Von Cobbetts zu Cosmopolitans: Kanzleien sind wie Cocktails, behauptet Markenforschung Rechtsanwälte sollten auf ihre Marken suchen, um ihre Zukunft zu sichern haben kleine Kanzleien haben eine Marke Solicitors Journal: Ein unschuldiger Fehler Brand Valuation News Die Power 100, 2015 steht ab sofort auf drinkspowerbrands zum Download bereit. Auch im zehnten Jahr blickt diese Ausgabe auf die Trends der letzten zehn Jahre zurück. XF611 Social Media Marke Bewertung Nachrichten Copyright copy2003-2016 Intangible Business Limited. Alle Rechte vorbehalten Cookies auf dieser Website Wir verwenden Cookies, um sicherzustellen, dass wir Ihnen die besten Erfahrungen auf unserer Website geben. Wenn Sie ohne Änderung Ihrer Einstellungen fortfahren, gehen Sie davon aus, dass Sie gerne alle Cookies auf dieser Website erhalten. Wenn Sie möchten, können Sie die Cookie-Einstellungen jederzeit ändern, indem Sie hier klicken. Sie können diese Feststellung durch Anklicken von IFRS 2, aktienbasierte Vergütung IFRS 2, Anteilsbasierte Vergütung, ausblenden. Wenn ein Unternehmen Güter und Dienstleistungen für eine aktienbasierte Vergütung erwirbt oder erhält. Diese Waren können Vorräte, Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte und andere nicht finanzielle Vermögenswerte enthalten. Es gibt zwei bemerkenswerte Ausnahmen: Aktien, die im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses ausgegeben werden und nach IFRS 3 behandelt werden, Unternehmenszusammenschlüsse und Verträge für den Kauf von Waren, die in den Anwendungsbereich von IAS 32 und IAS 39 fallen. Darüber hinaus werden eigene Aktien erworben Würde nicht in den Anwendungsbereich von IFRS 2 fallen, noch würde eine Bezugsrechtsfrage, bei der einige der Arbeitnehmer Aktionäre sind, fallen. Beispiele für einige der Vereinbarungen, die nach IFRS 2 bilanziert werden sollen, umfassen Call-Optionen, Aktienwertsteigerungsrechte, Aktienbeteiligungsprogramme und Zahlungen für Dienstleistungen, die an externe Berater basierend auf dem Eigenkapital der Gesellschaft vorgenommen werden. ANERKENNUNG DER MITTELBASIERTEN ZAHLUNG IFRS 2 verlangt, dass für die von einem Unternehmen erhaltenen Waren oder Dienstleistungen ein Aufwand erfasst wird. Die entsprechende Erfassung in den Buchhaltungen ist entweder eine Verbindlichkeit oder eine Erhöhung des Eigenkapitals der Gesellschaft, je nachdem, ob die Transaktion in bar oder in Aktien beglichen werden soll. Waren oder Dienstleistungen, die im Rahmen eines aktienbasierten Vergütungstransaktions erworben wurden, sollten bei deren Eingang anerkannt werden. Im Falle von Waren ist dies offensichtlich das Datum, an dem dies geschieht. Allerdings ist es oft schwieriger zu bestimmen, wann Dienstleistungen empfangen werden. Sofern Anteile ausgegeben werden, die unverfallbar sind, kann davon ausgegangen werden, dass diese unter Berücksichtigung vergangener Leistungen stehen. Der Aufwand ist daher sofort zu erfassen. Alternativ, wenn die Aktienoptionen künftig bestehen, wird davon ausgegangen, dass sich die Eigenkapitalinstrumente auf zukünftige Dienstleistungen beziehen und die Anerkennung daher über diesen Zeitraum verteilt ist. EIGENKAPITALGESETZTE TRANSAKTIONEN Equity-Settled-Geschäfte mit Mitarbeitern und Direktoren werden in der Regel als Aufwand erfasst und basieren auf dem beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt der Gewährung. Der beizulegende Zeitwert sollte, soweit möglich, auf dem Marktpreis beruhen. Viele Aktien und Aktienoptionen werden nicht auf einem aktiven Markt gehandelt. Wenn dies der Fall ist, würden Bewertungsmethoden, wie das Optionspreismodell, verwendet. IFRS 2 legt nicht fest, welches Preismodell verwendet werden soll, sondern beschreibt die zu berücksichtigenden Faktoren. Der innere Wert sollte nur dann verwendet werden, wenn der beizulegende Zeitwert nicht zuverlässig geschätzt werden kann. Der innere Wert ist die Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert der Aktien und dem Preis, der von der Gegenpartei für die Aktien gezahlt werden soll. Ziel des IFRS 2 ist es, die Vergütungskosten über den Zeitraum, in dem die Leistungen erbracht werden, zu ermitteln und zu erfassen. Wenn ein Unternehmen zum Beispiel Aktienoptionen an Arbeitnehmer gewährt, die künftig nur noch angestellt sind, wenn sie noch beschäftigt sind, gilt der Bilanzierungsprozess wie folgt: Der beizulegende Zeitwert der Optionen wird zum Zeitpunkt der Gewährung der Optionen berechnet. Dieser beizulegende Zeitwert wird dem Gewinn oder Verlust in gleicher Weise über den Erdienungszeitraum belastet, wobei die Anpassungen an jedem Bilanzstichtag vorgenommen werden, um die bestmögliche Schätzung der Anzahl der Optionen zu berücksichtigen, die schließlich ausstehen werden. Das Eigenkapital wird um einen Betrag erhöht, der der Gewinn - und Verlustrechnung entspricht. Die Belastung in der Gewinn - und Verlustrechnung spiegelt die Anzahl der ausgegebenen Optionen wider. Wenn die Mitarbeiter beschließen, ihre Optionen nicht auszuüben, weil der Aktienkurs niedriger ist als der Ausübungspreis, erfolgt keine Anpassung an den Gewinn oder Verlust. Bei vorzeitiger Abwicklung einer Vergabe ohne Ersatzlieferung sollte ein Unternehmen den Restbetrag, der über die verbleibende Zeitspanne verrechnet worden wäre, in Rechnung stellen. BEISPIEL 1 Ein Unternehmen hat am 1. Juni 20X6 Aktienoptionen ausgegeben, um für den Kauf des Inventars zu zahlen. Das Inventar wird schließlich am 31. Dezember 20X8 verkauft. Der Wert des Inventars am 1. Juni 20X6 betrug 6 Mio. und dieser Wert blieb bis zum Verkaufsdatum unverändert. Der Verkaufserlös betrug 8 Mio. Euro. Die ausgegebenen Aktien haben einen Marktwert von 6,3 Mio. Euro. Wie wird diese Transaktion im Jahresabschluss behandelt Antwort IFRS 2 besagt, dass der beizulegende Zeitwert der erhaltenen Waren und Dienstleistungen zur Bewertung der Aktienoptionen herangezogen werden sollte, sofern der beizulegende Zeitwert der Waren nicht verlässlich bestimmt werden kann. Damit würde das Eigenkapital um 6 Mio. erhöht und das Inventar um 6 Mio. erhöht. Der Inventarwert wird zu Anschaffungskosten ausgewiesen. LEISTUNGSBEDINGUNGEN Regelungen enthalten oft Bedingungen, die erfüllt sein müssen, bevor ein Anspruch auf die Aktien besteht. Diese werden als Ausübungsbedingungen bezeichnet. Wenn die Bedingungen spezifisch im Zusammenhang mit dem Marktpreis der Aktien der Gesellschaft stehen, werden diese Bedingungen für die Zwecke der Schätzung der Anzahl der Aktien, die ausstehen werden, nicht berücksichtigt. Dahinter steht, dass diese Voraussetzungen bereits bei der fairen Bewertung der Aktien berücksichtigt wurden. Sofern die Vesting - oder Performance-Bedingungen beispielsweise auf der Gewinn - oder Ergebnissteigerung beruhen, ist bei der Schätzung des beizulegenden Zeitwerts der Option zum Gewährungszeitpunkt zu berücksichtigen. BEISPIEL 2 Ein Unternehmen gewährt jedem seiner drei Direktoren am 1. Januar 20X6, vorbehaltlich der Einstellung der Direktoren am 31. Dezember 20X8, 2.000 Aktienoptionen. Die Optionen bestehen am 31. Dezember 20X8. Der Fair Value jeder Option am 1. Januar 20X6 ist 10 und es wird davon ausgegangen, dass am 1. Januar 20X6 alle Aktienoptionen am 30. Dezember 20X8 Währung. Die Optionen werden nur ausgeübt, wenn der Aktienkurs der Gesellschaft 14 je Aktie beträgt. Der Aktienkurs am 31. Dezember 20X6 liegt bei 8 und es wird nicht erwartet, dass er in den nächsten zwei Jahren steigen wird. Es wird davon ausgegangen, dass am 31. Dezember 20X6 nur zwei Direktoren am 31. Dezember 20X8 beschäftigt werden. Wie werden die Aktienoptionen im Jahresabschluss für das am 31. Dezember abgeschlossene Geschäftsjahr behandelt werden. 20X6 Antwort Die marktwirtschaftliche Bedingung (dh die Erhöhung des Aktienkurses) kann bei der Berechnung nicht berücksichtigt werden. Allerdings muss die Beschäftigungsbedingung berücksichtigt werden. Die Optionen werden wie folgt behandelt: 2.000 Optionen x 2 Directors x 10 x 1 Jahr / 3 Jahre 13.333 Eigenkapital wird um diesen Betrag erhöht und ein Aufwand in der Gewinn - und Verlustrechnung für das Geschäftsjahr zum 31. Dezember 20X6 ausgewiesen. BARGELEISTETE TRANSAKTIONEN Barausgleichende anteilsbasierte Vergütungstransaktionen erfolgen, wenn Waren oder Dienstleistungen zu einem Betrag gezahlt werden, der auf dem Preis der Eigenkapitalinstrumente der Gesellschaft basiert. Der Aufwand für Barausgleichsgeschäfte ist die Barauszahlung des Unternehmens. Beispielsweise berechtigen Aktienwertsteigerungsrechte zur Barauszahlung in Höhe des Anstiegs des Aktienkurses einer bestimmten Anzahl von Aktien der Gesellschaft über einen bestimmten Zeitraum. Hierdurch wird eine Verbindlichkeit gebildet und die erfassten Kosten basieren auf dem beizulegenden Zeitwert des Instruments zum Stichtag. Der beizulegende Zeitwert der Verbindlichkeit wird zu jedem Stichtag bis zur Abrechnung neu bewertet. BEISPIEL 3 Jay, eine Aktiengesellschaft, hat jedem ihrer 500 Mitarbeiter am 1. Juli 20X5 300 Anerkennungsrechte gewährt. Das Management fühlt, dass am 31. Juli 20X6, das Jahr Ende von Jay, 80 der Awards am 31. Juli 20X7 Weste. Der beizulegende Zeitwert eines jeden Wertzuwachsrechts am 31. Juli 20X6 ist 15. Was ist der beizulegende Zeitwert der im Abschluss für das am 31. Juli endenden Geschäftsjahr zu bilanzierenden Verbindlichkeit 20X6 Antwort 300 Rechte x 500 Mitarbeiter x 80 x 15 x 1 Jahr / 2 Jahre 900.000 DEFERRED TAX IMPLIKATIONEN In einigen Rechtsordnungen ist eine steuerliche Vergütung oft für aktienbasierte Geschäfte verfügbar. Es ist unwahrscheinlich, dass der Betrag der abgezogenen Steuern dem Betrag entspricht, der nach dem Standard dem Gewinn oder Verlust belastet wird. Häufig basiert der Steuerabzug auf dem Optionswert, der die Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert und dem Ausübungspreis der Aktie ist. Es entsteht somit ein latenter Steueranspruch, der die Differenz zwischen einer bisherigen Bemessungsgrundlage der Dienstnehmerleistungen und dem Buchwert darstellt, der in der Regel gleich Null sein wird. Ein latenter Steueranspruch wird erfasst, wenn das Unternehmen über ausreichende künftige zu versteuernde Gewinne verfügt, gegen die er verrechnet werden kann. Für aktienbasierte Vergütungen mit Barausgleich erfordert der Standard, dass der geschätzte Steuerabzug auf dem aktuellen Aktienkurs basiert. Als Ergebnis werden alle erhaltenen (oder zu erwartenden) Steuererträge erfolgswirksam erfasst. BEISPIEL 4 Ein Unternehmen ist in einem Land tätig, in dem es einen Steuerabzug in Höhe des inneren Wertes der Aktienoptionen am Ausübungstag erhält. Das Unternehmen gewährt seinen Mitarbeitern am Tag der Gewährung Aktienoptionen mit einem Marktwert von 4,8 Mio. Euro. Das Unternehmen erhält eine Steuervergünstigung auf der Grundlage des inneren Wertes der Optionen, die 4,2 m beträgt. Der für das Unternehmen geltende Steuersatz beträgt 30 Jahre und die Aktienoptionen werden in drei Jahren ausgeübt. Antwort Ein latenter Steueranspruch wäre anzuerkennen: 4.2m 30 Steuersatz x 1 Jahr / 3 Jahre 420.000 Die latenten Steuern werden nur dann erfasst, wenn genügend künftige steuerbare Gewinne zur Verfügung stehen. ANGABEN IFRS 2 erfordert umfangreiche Offenlegungen unter drei Hauptüberschriften: Informationen, die es den Abschlussadressaten ermöglichen, die Art und das Ausmaß der anteilsbasierten Vergütungstransaktionen zu verstehen, die während des Berichtszeitraums bestanden. Informationen, die es dem Abschlussprüfer ermöglichen, zu verstehen, wie der beizulegende Zeitwert der erhaltenen Waren oder Dienstleistungen oder der beizulegende Zeitwert der während des Berichtszeitraums gewährten Eigenkapitalinstrumente bestimmt wurden. Informationen, die es dem Abschlussprüfer ermöglichen, die Auswirkung von Aufwendungen, die sich aus anteilsbasierten Vergütungsgeschäften ergeben haben, auf das Ergebnis des Periodenergebnisses zu verstehen. Der Standard ist auf Eigenkapitalinstrumente anwendbar, die nach dem 7. November 2002 gewährt wurden, aber noch nicht am Tag des Inkrafttretens des Standards am 1. Januar 2005 anwendbar sind. IFRS 2 gilt für Verbindlichkeiten aus Cash-Settled-Geschäften, die am 1. Januar 2005 bestanden haben. MULTIPLE - WAHLFRAGEN 1. Welche der folgenden Aussagen fallen nicht unter die Definition einer aktienbasierten Vergütung nach IFRS 2 A Mitarbeiterbeteiligungspläne B Mitarbeiterbeteiligungsprogramme C Aktienbeteiligungsrechte D eine Bezugsrechtsemission mit einigen Aktionärsmitarbeitern 2. Ein Unternehmen Hat am 31. Juli 20X8 voll bezahlte Aktien an 500 Mitarbeiter ausgegeben. An die Anteile, die an Mitarbeiter ausgegeben werden, werden in der Regel an sie Ausübungsbedingungen geknüpft und über einen Zeitraum von drei Jahren ausgeübt, und am Ende müssen die Mitarbeiter im Unternehmen beschäftigt sein. Diese Aktien wurden an die Mitarbeiter aufgrund der Leistung des Unternehmens im Laufe des Jahres gegeben. Die Aktien haben am 31. Juli 20X8 einen Marktwert von 2 Mio. und einen durchschnittlichen Marktwert von 3 Mio. Euro. Es wird erwartet, dass in drei Jahren werden es 400 Mitarbeiter bei der Firma. Welcher Betrag würde für die oben genannte Anteilsausgabe in die Gewinn - und Verlustrechnung verbucht. Ein Unternehmen gewährt jedem seiner sechs Direktoren am 1. Mai 20X7 750 Aktienoptionen. Die Optionen bestehen am 30. April 20X9. Der beizulegende Zeitwert jeder Option am 1. Mai 20X7 beträgt 15 Jahre und ihr intrinsischer Wert beträgt 10 pro Aktie. Es wird davon ausgegangen, dass alle Aktienoptionen am 30. April 20X9 ausgegeben werden. Was wird die Buchführung im Jahresabschluss für das am 30. April endende Geschäftsjahr sein? 20X8 A Zunahme des Eigenkapitals 33.750 Zunahme der Aufwendungen in der Gewinn - und Verlustrechnung 33.750 B Erhöhung des Eigenkapitals 22.500 Erhöhung des Aufwands in der Gewinn - und Verlustrechnung 22.500 C Erhöhung der Verbindlichkeit 67.500 Anstieg des Aufwands Gewinn oder Verlust 67.500 D Erhöhung der Verbindlichkeit 45.000 Erhöhung des Umlaufvermögens 45.000 4. Eine Aktiengesellschaft hat am 1. Januar 20X6 700 Anteile an Wertsteigerungsrechte (SARs) an jeden ihrer 400 Mitarbeiter verteilt. Die Ausübung der Rechte erfolgt am 31. Dezember 20X8, wobei die Zahlung am 31. Dezember 20X9 erfolgt. Während 20X6 verlassen 50 Angestellte, und es wird erwartet, dass weitere 50 Mitarbeiter während der Wartezeit verlassen werden. Die beizulegenden Zeitwerte der SARs sind wie folgt:
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